國家治理體系下政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)

協(xié)同治理的框架構(gòu)建

南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 劉子怡

內(nèi)容提要：立足于國家治理體系的權(quán)力配置與運(yùn)行的制度問題，本文首先從政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)反映和監(jiān)督權(quán)力配置和運(yùn)行的本質(zhì)屬性出發(fā)，明確政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的權(quán)力配置功能、權(quán)力執(zhí)行功能和權(quán)力保障功能地位；并借助信號(hào)傳遞機(jī)制、行政問責(zé)機(jī)制和制度保障機(jī)制確保功能作用的有效發(fā)揮；最后，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理的結(jié)果是實(shí)現(xiàn)了透明政府、回應(yīng)政府和公信政府的建設(shè)目標(biāo)。基于此，本文將政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)同治理功能、協(xié)同治理機(jī)制以及協(xié)同治理效應(yīng)放在一個(gè)框架中，嘗試系統(tǒng)地論證政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)同治理規(guī)律。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；政府審計(jì)；協(xié)同治理；分析框架

一、問題的提出

推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化是我國全面深化改革的總目標(biāo)，其內(nèi)容是公共權(quán)力的配置與運(yùn)用。黨的十九大和十九屆三中全會(huì)特別指出要不斷完善權(quán)力配置和運(yùn)行制約機(jī)制，協(xié)調(diào)各方面充分發(fā)揮作用，使得權(quán)力運(yùn)行體系更加優(yōu)化、協(xié)同和高效。可見，強(qiáng)化國家治理體系內(nèi)部各要素之間協(xié)調(diào)一致、互相配合，形成權(quán)力運(yùn)行體系的強(qiáng)大聚合力是一項(xiàng)不可忽視的現(xiàn)實(shí)課題。政府審計(jì)與政府會(huì)計(jì)是國家治理體系的子系統(tǒng)，對公共權(quán)力的配置方式和運(yùn)用過程進(jìn)行全面地反映和有效地監(jiān)督。但是一味地強(qiáng)調(diào)二者在國家治理體系中單一治理功能和治理機(jī)制，既不能體現(xiàn)國家治理的復(fù)雜性和多元性特征，也不能滿足二者有效地服務(wù)于國家治理的內(nèi)在要求。協(xié)同治理理論認(rèn)為，治理系統(tǒng)中諸要素或子系統(tǒng)間非線性的相互協(xié)調(diào)、共同作用,產(chǎn)生局部或子系統(tǒng)所沒有的新能量，實(shí)現(xiàn)治理能力的增值以及整體功能效應(yīng)（鄭巧和肖文濤，2008；王會(huì)金，2015）。因此，分析政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)服務(wù)于國家治理的協(xié)同作用，并且在國家治理體系中探究政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)同治理規(guī)律也具有重要的理論價(jià)值。為此，本文借助協(xié)同治理理論，在分析政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理功能、協(xié)同治理機(jī)制和協(xié)同治理效應(yīng)基礎(chǔ)上，在一個(gè)框架中進(jìn)一步探析政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)同治理規(guī)律，為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供可借鑒思路。

二、政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理功能分析

國家治理是一個(gè)包含諸多要素的體系范疇，其中任何一個(gè)子系統(tǒng)、要素都難以單獨(dú)有效地發(fā)揮治理功能（秦榮生，2014）。為探索政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理規(guī)律、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理框架，應(yīng)首先對二者的協(xié)同治理功能進(jìn)行剖析。

（一）權(quán)力配置功能

合理的權(quán)力和資源配置能夠提高權(quán)力運(yùn)行效率、改善公共福利以及達(dá)成國家治理目標(biāo)。但是在公共權(quán)力的配置中，存在著公共權(quán)力的膨脹、異化和濫用等等問題，這極大地阻礙了國家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。問責(zé)或受托責(zé)任是確保公共權(quán)力配置合理、有效的特定原則或要求，其目的在于監(jiān)督和控制國家治理主體按照規(guī)定履行職責(zé)、充分利用公民賦予的權(quán)力提供公共服務(wù)，實(shí)現(xiàn)國家治理目標(biāo)。按照該原則或要求，完整、準(zhǔn)確地提供治理主體對公共權(quán)力分配和公共資源使用情況的信息是履行公共受托責(zé)任的內(nèi)在要求。在國家治理體系中，政府會(huì)計(jì)信息被看作是公共受托責(zé)任“生命的血液”，能夠全面反映公共受托責(zé)任履行情況；政府審計(jì)對公共受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行獨(dú)立的驗(yàn)證，是保證公共受托責(zé)任正常發(fā)揮的“免疫系統(tǒng)（戚艷霞和王鑫，2013；李明輝和劉笑霞，2013）。為解除公共受托責(zé)任，保證公共受托責(zé)任的履行，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理所獲得的信息優(yōu)勢首先發(fā)揮出強(qiáng)大的權(quán)力配置的合成作用。

（二）權(quán)力執(zhí)行功能

權(quán)力被具體地執(zhí)行是國家治理體系運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。然而，隨著社會(huì)關(guān)系的演變，公共權(quán)力運(yùn)行處于一個(gè)不斷變化的國家治理環(huán)境之中，公共權(quán)力的設(shè)定和運(yùn)用總是存在不能明確表述的模糊地帶，這就需要具體的政策、制度、或工具等加以指引和調(diào)節(jié)。現(xiàn)代政府工具理論強(qiáng)調(diào)，政府對于工具的選擇應(yīng)尋求各系統(tǒng)的通力合作,采取協(xié)同治理的政府工具以實(shí)現(xiàn)公眾滿意的目標(biāo)（鄭巧和肖文濤，2008）。在治理實(shí)踐層面，政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)作為兩種不同的反映和監(jiān)督預(yù)算分配和結(jié)果的具體制度安排（陳志斌和周曙光，2017；王會(huì)金，2016），是共同促進(jìn)公共權(quán)力執(zhí)行和公共資金運(yùn)用以及保持國家治理體系善治狀態(tài)的治理工具（戚艷霞和王鑫，2013；章貴橋，2017）。政府會(huì)計(jì)是將公共意愿和資源分配轉(zhuǎn)化為政府政策行動(dòng)的重要工具；而政府審計(jì)可以抑制作為代理人的政府部門和官員可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)主義行為，使得政府行為具有可預(yù)見性（陳希暉等，2010）。二者通過專業(yè)互補(bǔ)和共同研判，發(fā)揮了規(guī)范公共權(quán)力的范圍和職責(zé)，約束國家治理主體、促進(jìn)公共權(quán)力執(zhí)行的治理功能。

（三）權(quán)力保障功能

確保公共權(quán)力安全有效是促使國家治理現(xiàn)代化，提高國家治理能力的內(nèi)在要求。但是，權(quán)力代理人執(zhí)行配置后的權(quán)力，而受代理人自利本性的影響，權(quán)力的運(yùn)行極易偏離既定規(guī)則，即規(guī)則雖存在卻未得到有效地執(zhí)行（戚振東等，2017）。所以，公共權(quán)力運(yùn)行還需要強(qiáng)大的場域保障權(quán)力運(yùn)行各環(huán)節(jié)的規(guī)范性和有效性。協(xié)同理論認(rèn)為子系統(tǒng)協(xié)調(diào)、配合的越好，整體系統(tǒng)功能倍增效果越大。這意味著，國家治理體系中各個(gè)子系統(tǒng)之間應(yīng)相互配合，充分有效地發(fā)揮各自的作用，形成強(qiáng)大的保障合力。作為國家治理體系的子系統(tǒng)，政府會(huì)計(jì)對權(quán)力運(yùn)行績效進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)、并通過信息公開的方式將權(quán)力置于陽光下；政府審計(jì)對個(gè)體遵循制度、運(yùn)行權(quán)力的行為進(jìn)行監(jiān)督，并對違反規(guī)定的行為進(jìn)行糾正控制。政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同確保公共權(quán)力遵循既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行，從而保證了國家治理體系被貫徹執(zhí)行。因此，在國家治理體系中，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)還發(fā)揮了權(quán)力的保障功能。

三、政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理機(jī)制分析

政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理的作用機(jī)制是充分發(fā)揮上述協(xié)同治理功能、進(jìn)而獲取高效協(xié)同治理效應(yīng)的關(guān)鍵。它是各系統(tǒng)間、各主體間、各層次間功能發(fā)揮的工作協(xié)調(diào)制度，是以機(jī)制建設(shè)為著力點(diǎn)，構(gòu)建由信息公開、責(zé)任追究和綜合監(jiān)督的有機(jī)體系（王會(huì)金，2016；桑學(xué)成等，2014）。本文分別從信號(hào)傳遞機(jī)制、行政問責(zé)機(jī)制和制度保障機(jī)制展開剖析。

（一）信號(hào)傳遞機(jī)制

在國家治理體系中，社會(huì)公眾、政府行政主管部門和政府執(zhí)行機(jī)關(guān)三大主體構(gòu)成了公共權(quán)力的“兩級(jí)委托代理關(guān)系”：社會(huì)公眾是公共資源的所有者，是終極委托人；政府行政執(zhí)行機(jī)關(guān)是公共權(quán)力的具體執(zhí)行者，是公共權(quán)力終極代理人。“兩級(jí)委托代理關(guān)系”的間接性和權(quán)力的非對稱性決定了社會(huì)公眾的“弱勢”委托人特征和政府行政機(jī)關(guān)的“強(qiáng)勢”代理人特征（彭韶兵和周兵，2009）。上述委托人特征導(dǎo)致其代理變異，而代理變異的本質(zhì)原因是信息不對稱（李軍杰，2005）。信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，信號(hào)傳遞機(jī)制可以解決委托代理關(guān)系中的信息不對稱問題（丁煌和楊代福，2010）。可以推斷，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)共同服務(wù)于國家治理體系的信號(hào)傳遞機(jī)制有效運(yùn)行，能夠緩解代理變異，解決信息不對稱所導(dǎo)致的公共權(quán)力越位和缺位。其運(yùn)行邏輯是：政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)受托于社會(huì)公眾，二者提供的信息能夠反映、監(jiān)督和評(píng)價(jià)公共權(quán)力的運(yùn)行以及公共資源的使用情況，保證和促進(jìn)了公共受托責(zé)任的履行。并且充分整合和協(xié)調(diào)發(fā)展的政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)確保了信號(hào)傳遞的有效性和充分性，從而提供更高質(zhì)量的信息集，更加有效地減少委托代理鏈條中的信息不對稱。

（二）行政問責(zé)機(jī)制

基于前文“兩級(jí)委托代理關(guān)系”的分析，可以發(fā)現(xiàn)政府行政機(jī)關(guān)既是權(quán)力的中心，也是責(zé)任的中心。政府行政機(jī)關(guān)作為國家治理的重要主體，行使公共權(quán)力的同時(shí)也承擔(dān)一定的公共責(zé)任。事實(shí)上，政府行政人員利用人民群眾賦予的權(quán)力謀求個(gè)人利益、濫用權(quán)力的現(xiàn)象屢有發(fā)生；政治體制與行政體制中各級(jí)別之間權(quán)力與責(zé)任劃分模糊不清、交叉重疊等問題時(shí)常出現(xiàn)。這要求公共權(quán)力在配置過程中要明確地主體的職責(zé)范圍和權(quán)力邊界，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的牢籠中。顧杰（2013）指出，行政問責(zé)機(jī)制能夠使權(quán)力與責(zé)任處于一種相對平衡的狀態(tài)，并將權(quán)力置于制度的牢籠中的一把“鐵鎖”。它是將組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范性條例等聯(lián)系起來的一種具體的政治運(yùn)行方式（田俠，2009）。因此，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)共同服務(wù)于國家治理體系、發(fā)揮協(xié)同治理功能所需要明確的公共受托責(zé)任很大程度上依賴于行政問責(zé)機(jī)制的運(yùn)行。健全的行政問責(zé)機(jī)制可以明確公共受托責(zé)任中的授權(quán)方、被授權(quán)方以及授權(quán)方與被授權(quán)方之間的有關(guān)授權(quán)事項(xiàng)；確定各種具體授權(quán)關(guān)系中不同類型授權(quán)方的信息需求與信息獲取能力（張琦，2007），從而準(zhǔn)確定位政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)在公共受托責(zé)任中的功能地位。

（三）制度保障機(jī)制

權(quán)力向來具有自我膨脹的特點(diǎn)，如果失去相應(yīng)的監(jiān)督和制度約束，那么必然會(huì)發(fā)展為絕對權(quán)力，絕對權(quán)力是絕對腐敗的根源所在。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“要加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。”而不斷規(guī)范權(quán)力的運(yùn)行是對權(quán)力進(jìn)行制約的前提。政治學(xué)研究認(rèn)為，國家治理主體主要借助制度規(guī)范來配置權(quán)力和運(yùn)行權(quán)力，制度化是公共權(quán)力配置和運(yùn)行規(guī)范有效的重要前提。制度在一定規(guī)則和程序上規(guī)范個(gè)人和團(tuán)體行為的穩(wěn)定安排，表現(xiàn)在各種確切的帶有強(qiáng)制性的規(guī)則和決策程序（燕繼榮，2014）。亨廷頓在《變革社會(huì)中的政治秩序》一書中指出，制度是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行行為的保障機(jī)制，制度化水平越高，公共權(quán)力的穩(wěn)定程度就越高。更完善的政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)制度有助于引導(dǎo)決策者的決策行為與良好公共治理目標(biāo)保持一致。實(shí)踐也證明，一個(gè)國家的政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)制度越完善，其功能作用發(fā)揮越明顯，確保治理主體行為在體制層面下不偏離國家治理目標(biāo)需要制度保障機(jī)制來達(dá)成。

四、政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理效應(yīng)分析

李克強(qiáng)總理也曾強(qiáng)調(diào)透明政府、回應(yīng)政府和公信政府是建設(shè)現(xiàn)代政府的核心概念。所以，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)服務(wù)于國家治理體系也應(yīng)體現(xiàn)政府透明度、回應(yīng)性和公信力的提升上。

（一）協(xié)同治理效果：透明政府

新時(shí)代的國家治理體系正向“善治”轉(zhuǎn)變。打造善治政府、提高善治水平是國家治理現(xiàn)代化的必由之路。在聯(lián)合國對于“善治”界定的框架中，參與、法治、透明、回應(yīng)、責(zé)任等都是基本要件。而這一切都要以有效的信息為前提。從國家治理體系的角度來看，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)將反映和監(jiān)督公共資源配置和公共權(quán)力運(yùn)行的信息通過信號(hào)傳遞機(jī)制整合為一條完整的信息鏈條，有效地解決了因“兩級(jí)委托代理關(guān)系”所造成的信息失真問題。并且政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)相互補(bǔ)充，連續(xù)地反映財(cái)政資金流轉(zhuǎn)的整個(gè)過程,連續(xù)、系統(tǒng)地反映財(cái)政資金流轉(zhuǎn)全過程,促使信息使用者獲得一幅有關(guān)政府預(yù)算運(yùn)營、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)資金運(yùn)行績效和項(xiàng)目效果的全景圖像（戚艷霞和王鑫，2013）。

（二）協(xié)同治理效果：回應(yīng)政府

新公共管理理論強(qiáng)調(diào)政府的服務(wù)職能，即以服務(wù)為導(dǎo)向，全面回應(yīng)“顧客”的需要。良好的公共服務(wù)應(yīng)該體現(xiàn)在行政人員對公民的要求做出及時(shí)的和負(fù)責(zé)的反應(yīng)，不得無故拖延或沒有下文。在必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)定期地、主動(dòng)地向公民征詢意見、解釋政策和回答問題（俞可平，2000）。與此對應(yīng)，公眾對政府的信任和信心也是建立在政府正在為響應(yīng)公共利益和社會(huì)的共同價(jià)值觀而行動(dòng)的信念之上的 ( 繆勒等，1999) 。政府信任是在政府一次次回應(yīng)公眾期待的過程中生成、運(yùn)行并不斷鞏固的（李書巧和張煒棟，2020）。因此，政府回應(yīng)性是連接政府與公眾 、連接需求與服務(wù)的有效渠道,不斷提升政府回應(yīng)，才能提供有效滿足公眾需求的服務(wù)（陳國權(quán)和陳杰，2008）。然而，持續(xù)穩(wěn)定的政府回應(yīng)依賴于科學(xué)和專業(yè)的渠道，以傳遞公眾參政議政的訴求以及政府執(zhí)政為民的理念，從而促進(jìn)政府公共目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)憑借其專業(yè)優(yōu)勢，架構(gòu)起政府與公民信息互通的橋梁，明確了一條關(guān)于國家治理體系運(yùn)轉(zhuǎn)的信息公開、綜合監(jiān)督與責(zé)任追究的完整路徑，該路徑把公眾的期盼融入政府決策和工作之中，讓公眾看得到、聽得懂、能監(jiān)督，從而更好地回應(yīng)公眾關(guān)切。

（三）協(xié)同治理效果：公信政府

政府公信力是政府擁有的執(zhí)政能力和軟資源，是推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的重要力量（祝小寧和白秀銀，2008；唐大鵬和常語萱，2018)。黨的十九大報(bào)告指出，增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府。增強(qiáng)政府公信力、打造服務(wù)型政府關(guān)鍵在于加強(qiáng)公共受托責(zé)任的履行（王旭輝，2011）。由前文可知，政府會(huì)計(jì)是評(píng)價(jià)和監(jiān)督政府公共受托責(zé)任履行情況的基礎(chǔ)和依據(jù)，政府審計(jì)通過查詢、瀏覽和剖析政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息，監(jiān)督政府公共權(quán)力的運(yùn)行，并且通過政府會(huì)計(jì)信息發(fā)現(xiàn)行政權(quán)力運(yùn)行機(jī)制漏洞，評(píng)價(jià)權(quán)力執(zhí)行效果（陳志斌和吳敏，2018），二者在國家治理中協(xié)同治理功能的發(fā)揮，既是解除公共受托責(zé)任的有力工具，也是政府公信力建設(shè)的重要保障。

五、政府審計(jì)與政府會(huì)計(jì)協(xié)同治理的分析框架構(gòu)建

國家治理體系是指權(quán)力配置和權(quán)力運(yùn)行的制度體系，包括政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等各個(gè)領(lǐng)域的制度安排，其實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)國家和社會(huì)協(xié)同共治（溫憲元，2013）。根據(jù)協(xié)同治理框架理論（王有強(qiáng)等，2017），協(xié)同治理的數(shù)學(xué)表達(dá)式為：2×2=5。第一個(gè)數(shù)字2表示分析主體的兩個(gè)層次：宏觀層次與微觀層次；第二數(shù)字2表示主體之間或主體內(nèi)部的兩種關(guān)系：結(jié)構(gòu)與運(yùn)作；運(yùn)算符號(hào)“×”表示主體之間的協(xié)同性，意味著各主體間所形成的協(xié)同機(jī)制，將會(huì)創(chuàng)造超常規(guī)的效應(yīng)。其中2×2=4是常規(guī)效應(yīng)，表明各主體發(fā)揮了各自功能作用、卻沒有實(shí)現(xiàn)協(xié)同功能價(jià)值；2×2=5是超常規(guī)效應(yīng)，表明各主體通過協(xié)同 機(jī)制突出各自功能優(yōu)勢，進(jìn)而創(chuàng)造出功能倍增效果。基于2×2的協(xié)同治理框架，本文構(gòu)建了國家治理體系下政府審計(jì)與政府會(huì)計(jì)協(xié)同治理的分析框架：

圖1 國家治理體系下政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理的理論框架

從宏觀層面來看，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)作為國家治理體系中的重要制度安排，發(fā)揮著治理功能作用。要在復(fù)雜的國家治理體系中分析政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)同治理規(guī)律，首先應(yīng)厘清政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)在國家治理體系中協(xié)同治理的功能定位。如圖1所示，公共權(quán)力配置和運(yùn)行制度所形成的國家治理體系，決定著國家治理水平和治理能力現(xiàn)代化。政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)一方面通過信息優(yōu)勢解除公共受托責(zé)任，發(fā)揮出強(qiáng)大的權(quán)力配置功能；另一方面，通過專業(yè)互補(bǔ)和共同研判，發(fā)揮了促進(jìn)公共權(quán)力執(zhí)行的功能；此外，保障了公共權(quán)力遵循既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行，發(fā)揮了權(quán)力保障功能。因此，分析政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)同治理規(guī)律，首先應(yīng)從政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)反映和監(jiān)督權(quán)力配置和運(yùn)行的本質(zhì)屬性出發(fā)，明確政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)在權(quán)力配置和運(yùn)行過程中所發(fā)揮的協(xié)同治理功能，包括：權(quán)力配置功能、權(quán)力執(zhí)行功能和權(quán)力保障功能。

從微觀層面來看，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理功能需要借助具體的結(jié)構(gòu)和運(yùn)作關(guān)系來發(fā)揮作用，也即政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理功能能否得到有效地發(fā)揮，很大程度上依賴于一套有效的作用機(jī)制。一方面，一套有效的信號(hào)傳遞機(jī)制，能夠架構(gòu)起反映、監(jiān)督和評(píng)價(jià)公共權(quán)力的運(yùn)行以及公共資源的使用情況完整的信息供給鏈條，從而向社會(huì)公眾傳遞更加可信的信號(hào)，提供更高質(zhì)量的國家治理體系運(yùn)轉(zhuǎn)信息；另一方面，行政問責(zé)動(dòng)力機(jī)制，有助于明確不同責(zé)任主體的信息供給責(zé)任，理順政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)與政府審計(jì)系統(tǒng)在解除公共受托責(zé)任方面的關(guān)系，充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理的功能優(yōu)勢；此外，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)有效地服務(wù)于國家治理體系，確保治理主體行為在體制層面下完全順應(yīng)國家治理的目標(biāo)要求需要通過具體的制度保障機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。因此，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理的作用機(jī)制是充分發(fā)揮上述協(xié)同治理功能、進(jìn)而獲取高效協(xié)同治理效應(yīng)的關(guān)鍵，具體包括：信號(hào)傳遞機(jī)制、行政問責(zé)機(jī)制和制度保障機(jī)制。

從協(xié)同治理結(jié)果來看，在國家治理系統(tǒng)中，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)通過信號(hào)傳遞機(jī)制、行政問責(zé)機(jī)制和制度保障機(jī)制實(shí)行協(xié)作和配合，充分發(fā)揮二者對公共資源配置和公共權(quán)力運(yùn)行的協(xié)同治理功能，創(chuàng)造出功能倍增效果：一方面，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的相互補(bǔ)充和動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào),促使信息使用者獲得一幅有關(guān)政府運(yùn)行的全景圖像，實(shí)現(xiàn)透明政府的治理效果；另一方面，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)憑借其專業(yè)優(yōu)勢，明確了一條關(guān)于國家治理體系運(yùn)轉(zhuǎn)的信息公開、綜合監(jiān)督與責(zé)任追究的完整路徑，該路徑把公眾的期盼融入政府決策和工作之中，更好地回應(yīng)公眾關(guān)切，達(dá)到回應(yīng)政府的治理效果；此外，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)通過加強(qiáng)公共受托責(zé)任的履行，增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力，促進(jìn)公信政府建設(shè)。

六、結(jié)論與啟示

根據(jù)協(xié)同論，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)通過協(xié)調(diào)、配合可以創(chuàng)造出功能倍增效果。為此，本文構(gòu)建了國家治理體系下政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理的分析框架，在該框架下探討政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同治理規(guī)律。首先，政府審計(jì)與政府會(huì)計(jì)協(xié)同治理功能定位在權(quán)力配置功能、權(quán)力執(zhí)行功能和權(quán)力保障功能上；其次，借助完善的信號(hào)傳遞機(jī)制、行政問責(zé)機(jī)制和制度保障機(jī)制發(fā)揮功能作用；最后，作用結(jié)果實(shí)現(xiàn)了透明政府、回應(yīng)政府和公信政府的建設(shè)目標(biāo)，最終達(dá)到國家治理現(xiàn)代化的目標(biāo)。國家治理體系對政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)提出更高要求：在功能上，要反映和監(jiān)督權(quán)力的配置和運(yùn)行情況；在作用機(jī)制上，要重視機(jī)制的設(shè)定，保證其功能的發(fā)揮；在作用結(jié)果上，要與服務(wù)國家治理體系為目標(biāo)相結(jié)合，達(dá)到現(xiàn)代化政府治理效果。

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